Je táto veta správna? "U účtovných odpisov sa má odpisovať len za dobu skutočného užívania, teda napríklad keď zaradíme majetok do užívania v novembri, môžeme uplatniť účtovné odpisy len za 2 kalendárne mesiace, daňovo však môžeme uplatniť odpis za celý rok, aj keby bol majetok užívaný len 1 mesiac v roku.
Odpisy v účtovníctve a daňovej evidencii
Dlhodobý hmotný majetok patrí medzi stály majetok podniku. Nespotrebováva sa jednorázovo, ale postupne dochádza k jeho opotrebeniu. Jeho opotrebenie je vyjadrené v odpisoch. Aká je daňová uznateľnosť odpisov? Aké metódy je možné použiť pri výpočte daňových a účtovných odpisov?
Pripravili sme pre vás prehľad, ktorý vám pomôže zorientovať sa v problematike odpisov. Prvým krokom je správne pochopenie pojmov, ktoré s odpisovaním súvisia.
Základné pojmy
Vstupná cena majetku – vstupnou cenou majetku je najčastejšie obstarávacia cena alebo reprodukčná obstarávacia cena. Obstarávacia cena býva obvykle nákupná cena vrátane nákladov spojených s obstaraním. Obstarávacia cena napr. pri nábytku je teda cena, ktorú zaplatíme v obchode a vedľajšie náklady, napr. doprava a montáž nábytku.
Reprodukčná obstarávacia cena je „odhadnutá“ cena pri obstaraní majetku bezodplatne. Vyjadruje teda hodnotu, ktorú by sme za majetok zaplatili, keby sme ho kupíli. Používa sa napr.: u vkladov podnikateľov do podnikania.
Ďalšie ceny, ktoré sa používajú ako vstupné ceny majetku – ocenenie vo vlastných nákladoch, cena darovaného alebo zdedeného majetku stanovená pre účely dedickej či darovacej dane, hodnota nesplatenej pohľadávky zistenej prevodom práva u hmotného majetku, ktorý zostáva vo vlastníctve veriteľa.
Zostatková cena majetku – zostatková cena majetku je vstupná cena po odpočítaní oprávok.
Odpis – odpis je vyjadrením opotrebenia majetku v € za určitý časový úsek, max. jeden rok. Používajú sa mesačné odpisy a ročné odpisy. V účtovníctve sú odpisy nákladom.
Oprávky – oprávky sú súhrnom odpisov, sú to sčítané odpisy za viac období. Vyjadrujú teda celkové znehodnotenie majetku. V účtovníctve sú oprávky korekčnou položkou k aktívam.
Daňové odpisy
Daňové odpisy sa používajú pre účely výpočty daňového základu podniku pre daň z príjmov. Spôsob výpočtu je upravený zákonom o dani z príjmu (§26-28 zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov).
Zákon o dani z príjmov vymedzuje dva druhy odpisov:
- Rovnomerné odpisy (lineárne)
- Zrychlené odpisy (degresívne)
|
Rovnomerné odpisovanie |
Koeficient pre zrýchlené odpisovanie |
|||||
|
Odpisová skupina |
Doba odpisovania |
Ročný odpis |
Odpisová skupina |
V prvom roku odpisovania |
V ďalších rokoch odpisovania |
Pre zvýšenú zostatkovú cenu |
|
1 |
4 roky |
1/4 |
1 |
4 |
5 |
4 |
|
2 |
6 rokov |
1/6 |
2 |
6 |
7 |
6 |
|
3 |
12 rokov |
1/12 |
3 |
12 |
13 |
12 |
|
4 |
20 rokov |
1/20 |
4 |
20 |
21 |
20 |
Výpočet zrýchleného odpisovaniarok odpisovania:
1. rok odpisovania
Vstupná cena / koeficient odpisovania v prvom roku odpisovania
Odpis v ďalších rokoch odpisovania
(2x zostatková cena) / (koeficient odpisovania v ďalších rokoch – počet rokov počas, ktorých sa už majetok odpisoval)
Výpočet rovnomerného odpisovania
Ročný odpis = podiel vstupnej ceny a doby odpisovania pre príslušnú odpisovú skupinu
Pre daňové potreby si podnik zvolí pre každý nový dlhodobý majetok spôsob, ako sa bude odpisovať. Vybraný spôsob už potom nesmie meniť po celú dobu užívania dlhodobého majetku. Je teda celkom bežné, že v podniku sa používajú obidva spôsoby odpisovania.
Daňové odpisy sa počítajú obvykle na konci účtovného obdobia. Ich hodnota je zákonom povolenou maximálnou výškou odpisov, ktoré je možné uplatniť ako daňovo uznateľnú položku pri výpočte základu dane z príjmov. Vypočítaný ročný odpis sa zaokrúhľuje na celé eurá nahor.
Stanovenie výšky daňových odpisov
- Určenie, do ktorej odpisovej skupiny majetok patrí
- Doba odpisu
- Postup výpočtu
- u rovnomerných odpisov
- u zrýchlených odpisov
- Zaokrúhlenie
Účtovanie odpisov
Odpisy sa účtujú do nákladov – účtovná trieda 5, účet 551 Účet 551 - Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku (Nákladový - daňový) 551 – Odpisy dlhodobého hmotného a nehmotného majetku. Súvzťažným účtom sú oprávky k dlhodobému majetku. Pri hmotnom dlhodobom majetku je to konkrétne účtovná trieda 0, účty skupiny 08.
Príklad:
|
Účtovné súvzťažnosti |
MD |
D |
|
Mesačný odpis budovy |
||
|
Mesačný odpis stroja |
082 Účet 082 - Oprávky k samostatným hnuteľným veciam a k súboru hnuteľných vecí (Pasivní) 082 |
|
|
Mesačný odpis automobilu |
082 Účet 082 - Oprávky k samostatným hnuteľným veciam a k súboru hnuteľných vecí (Pasivní) 082 |
Z príkladu jasne vyplýva, že k účtom oprávok je vhodné použiť analytickú evidenciu. Pokiaľ vezmeme do úvahy, že účet 022 Účet 022 - Samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí (Aktivní) 022 Samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí používame k evidencii hnuteľných vecí v podniku (stroje, prístroje, invetár, dopravné prostriedky, výpočtová a kancelárska technika) je vhodnejšie použiť analytickú evidenciu k účtu 022 Účet 022 - Samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí (Aktivní) 022 a logicky i k účtu 082 Účet 082 - Oprávky k samostatným hnuteľným veciam a k súboru hnuteľných vecí (Pasivní) 082, čo sú oprávky k tomuto majetku.
S využitím analytickej evidencie sa stáva účtovníctvo prehľadnejšie a má väčšiu vypovedaciu hodnotu.
Do nákladov sa účtujú účtovné odpisy
Z vyššie uvedeného vyplýva, že môže dôjsť k rozdielu medzi účtovnými a daňovými odpismi. Z tohto dôvodu sa musí upraviť základ dane z príjmu o tento rozdiel. Daňové odpisy sú akousi maximálnou čiastkou, ktorú je možné uplatniť. Daňové odpisy teda určujú daňovú uznateľnos odpisov.
Pri výpočte daňového základu k dani z príjmov sa zistí rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi.
|
Rozdiel medzi daňovými a účtovnými odpismi |
|
|
účtovné odpisy = daňové odpisy |
daňový základ nie je potrebné upraviť |
|
účtovné odpisy > daňové odpisy |
daňový základ navýšíme o rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi (+ rozdiel) |
|
účtovné odpisy < daňové odpisy |
daňový základ znížime o rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi (- rozdiel) |
Mnoho účtovných jednotiek sa vyhýba situácii, kedy je potrebné upraviť daňový základ tým, že do interných smerníc svojej účtovnej jednotky zapíše, že účtovné odpisy sa rovnajú daňovým odpisom. Daňovo toto riešenie nie je napadnuteľné, pretože základ dane z príjmu je v súlade so zákonom. Účtovne to však v poriadku nie je. Porušujeme zásadu verného zobrazenia – účtovníctvo plne nezodpovedá skutočnosti. Aj keby sme totiž stanovili, že životnosť majetku bude rovnaká ako je uvedené v zákone o dani z príjmu, väčšinou dojde k rozdielu v roku obstarania dlhodobého majetku. Od 01.01.2012 podľa Zákona o dani z príjmu už nie je možné prvom roku odpisovania uplatniť daňový odpis v plnej ročnej výške, ale iba pomernú časť z ročného odpisu v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia.
Odpisy v daňovej evidencii
V daňovej evidencii sa dlhodobý majetok eviduje rovnako ako v účtovníctve na „kartách dlhodobého majetku“ alebo tiež „inventárnych kartách“. Pre účely daňovej evidencie sú potrebné len daňové odpisy. Súhrn daňových odpisov za zdaňovacie obdobie sa uvádza priamo do daňového priznania k dani z príjmov.
Follow us
Follow us
Follow us