Daňové výdavky - základné pojmy

Termíny podávania daňových priznaní sú ešte pomerne ďaleko, no napriek tomu sme pre Vás pripravili seriál o daňových výdavkoch. Ten je určený všetkým, ktorí s účtovníctvom pracujú či už ako profesionáli, alebo sa len doma snažia zaúčtovať vlastné účtovné prípady ako SZCO. V rámci tohto seriálu postupne preberieme všetky daňové výdavky, ktoré sa vyskytujú pri podnikaní a povieme si, či je alebo nie je možné ich zaúčtovať.

Na úvod je potrebné vedieť, čo to vlastne je ten daňový výdavok. Definíciu daňového výdavku je možné nájsť v zákone o dani z príjmov (zákon č. 595/2003 Z.z.), konkrétne §2 špecifikuje daňový výdavkom ako výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11, ak tento zákon neustanovuje inak. Táto definícia vlastne znamená, že uplatňovanie daňových výdavkov je prípustne aj iným spôsobom a to napríklad paušálnymi výdavkami.

Spôsoby uplatňovania daňových výdavkov

Fyzická osoba – príjem zo závislej činnosti

Za daňový výdavok uplatňuje:

• poistné na verejné zdravotné poistenie (Zákon č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení)
• poistné na sociálne poistenie (Zákon č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení)
• dobrovoľné príspevky na starobné dôchodkové poistenie 
• príspevky na doplnkové dôchodkové poistenie
• iné poistné (zahraničné)

Fyzická osoba – príjem z podnikania, z inej samostatne zárobkovej činnosti a z prenájmu

Daňový výdavok môže uplatniť:

• paušálnymi výdavkami vo výške 60% úhrnu príjmov 
• preukázateľnými daňovými výdavkami
• kombináciou preukázateľných a paušálnych výdavkov

Fyzická osoba – príjem z kapitálového majetku (§7 zákona o dani z príjmov)

Uplatnenie výdavkov závisí od charakteru dosiahnutého príjmu

Právnická osoba

Uplatnenie preukázateľných daňových výdavkov pri zisťovaní základu dane. Paušálne výdavky je možné použiť len v prípade výdavkov na spotrebované pohonné látky.

Paušálne výdavky

Paušálne výdavky predstavujú určitú percentuálnu sumu vypočítanú na základe príjmov v danom roku. Pri paušálnych výdavkoch je potrebné viesť len evidenciu príjmov - tj. vystavené faktúry, vydané bločky z ERP apod a tiež evidenciu zásob a pohľádávok.

Podmienka pre uplatnenie paušálnych výdavkov je, že fyzická osoba nie je platiteľom DPH, prípadne bola platiteľom DPH len určité obdobie.

Výška paušálnych výdavkov

• 60% úhrnu príjmov, najviac 20 000 €/rok

Medzi paušálne výdavky sa nezahŕňajú príspevky na povinné poistné a príspevky do Sociálnej poisťovne, tie je možné súčasne s paušálnymi výdavkami uplatniť v preukázateľnej výške. V prípade, že fyzická osoba poberá príjmy na ktoré si chce uplatniť paušálne výdavky len časť roka (začiatok/koniec podnikania) môže si taktiež uplatniť výdavky vo vyške 60% najviac 20 000 €.

V prípade viacerých druhov príjmov sa výdavky uplatňujú osobitne pre každý príjem v náležitej percentuálnej výške.

Preukázateľné daňové výdavky

Preukázateľne daňový výdavok musí spĺňať tieto podmienky:

• vecnosť (tzn. výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov)
• preukázateľnosť (musí byť riadne preukázateľný)
• evidovateľnosť (výdavok zaúčtovaný v účtovníctve prípadne evidovaný v evidencii daňovníka)

Z týchto podmienok je zrejmé, že ak chce fyzická osoba uplatniť preukázateľné daňové výdavky je povinná viesť účtovníctvo alebo evidenciu daňovníka, z ktorých sú zrejmé všetky výdavky, ktoré sa vyskytli v priebehu roka.

Pri preukázateľných daňových výdavkoch musí fyzická osoba viesť evidenciu o:

a) príjmoch v časovom slede

b) výdavkoch v časovom slede

c) hmotnom a nehmotnom majetku zaradenom do obchodného majetku

d) zásobách a pohľadávkach

e) záväzkoch